Юридические лица и физические лица-предприниматели, владеющие земельными участками или арендующие их у государства или общины, обязаны ежегодно отчитываться перед контролирующими органами. Основным инструментом администрирования земельного налога и арендной платы есть налоговая декларация по плате за землю. Этот документ фиксирует расчет налоговых обязательств, основываясь на нормативной денежной оценке (НПО) и площади объекта. Корректность заполнения отчетности влияет на начисление штрафных санкций и риск налоговых проверок.
Субъекты представления и сроки отчетности
Обязанность подачи отчетности распространяется на владельцев земельных участков, землепользователей на правах постоянного пользования и арендаторов земель государственной или коммунальной собственности. Плательщики единого налога (кроме 4 группы) освобождаются от земельного налога только при использовании участков в хозяйственной деятельности, однако существуют исключения, например, при предоставлении недвижимости в аренду.
Законодательство предусматривает два варианта представления отчетности:
- Годовая декларация. Подается единовременно до 20 февраля текущего года. В ней рассчитывается сумма налога на весь год с разбивкой равными частями по месяцам.
- Ежемесячная декларация. Подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным. Такой вариант выбирают реже, поскольку он увеличивает документооборот.
Вновь созданные предприятия или те, кто получил право собственности на землю посреди года, представляют отчетность в течение 30 календарных дней со дня возникновения такого права. В этом случае налоговая декларация по плате за землю заполняется начиная с месяца, в котором возникло право собственности.
Структура и идентификаторы формы
На текущий период действуют обновленные формы отчетности. Для юридических лиц используется идентификатор J0602008 , для физических лиц-предпринимателей — F0602008 . Форма унифицирована и состоит из трех ключевых частей:
- Заглавная часть: содержит данные о плательщике, типе декларации (отчетная, новая отчетная, уточняющая) и коде КОАТУУ/КАТОТТГ территории, где находится участок.
- Раздел I (Расчет земельного налога): заполняют собственники и постоянные пользователи. Здесь указывается кадастровый номер, площадь, ставка налога и льготы.
- Раздел II (Расчет арендной платы): предназначен исключительно для арендаторов коммунальной или государственной земли. Основанием для расчета является договор аренды.
- Раздел III (Расчет МНС): касается расчета минимального налогового обязательства для владельцев сельхозземель.
Алгоритм заполнения: критические точки и нюансы
Точность начислений зависит от корректного внесения данных о нормативной денежной оценке. Если НПО проведена, заполняются колонки 10-11, если нет – колонки 12-13 (в этом случае базой является площадь и единица НГО пашни по области). Следует учесть коэффициент индексации, который обнародует Госгеокадастр в начале каждого года.
Кодификатор КАТОТТГ
Одной из наиболее частых причин отклонения отчета является ошибка в коде административно-территориальной единицы. Необходимо указывать код именно той общины или населенного пункта, где физически расположен участок, а не место регистрации предприятия. Если субъект имеет участки в разных общинах, отдельная налоговая декларация по плате за соответствующие объекты подается в налоговый орган по местонахождению каждого участка.
Категория земельных участков
В графе 9 раздела I указывается код категории земель согласно Классификатору видов целевого назначения земель (КВЦПО). Несоответствие этого кода данным Государственного земельного кадастра может привести к разногласиям в начислениях в Электронном кабинете.
Особенности декларирования во время военного положения
Временно, на период действия военного положения, были введены специальные правила налогообложения для земель, расположенных на территориях активных боевых действий или временной оккупации. Список таких территорий утверждается Минреинтеграции (Приказ № 309).
Если участок попадает в этот список, плательщик имеет право не начислять и не платить плату за землю. Однако налоговая декларация по плате за такие объекты все равно должна быть подана, если предприятие не прекратило деятельность. В декларации указывается льгота или нулевая ставка в зависимости от реализации механизма в программном обеспечении налоговой службы на момент представления.
Важно: увольнение действует с первого числа месяца, в котором начались боевые действия или оккупация, до последнего числа месяца, в котором они завершились. Даты фиксируются исключительно по официальному Перечню.
Декларирование льгот
Плательщики, имеющие льготы по земельному налогу (например, учебные заведения, научные учреждения, определенные категории общественных объединений), не освобождаются от представления отчетности. Они обязаны задекларировать объект налогообложения, но в соответствующей графе (колонка 18-19 Раздела I) указать код льготы согласно справочнику льгот и сумму освобожденных средств.
Если право на льготу возникло в середине года, подается уточняющая декларация. В нем корректируются налоговые обязательства начиная с месяца возникновения такого права. Соответственно, в графе “Срок использования льготой” указывается точный период.
Минимальное налоговое обязательство (МНС)
Владельцы и пользователи сельскохозяйственных угодий обязаны заполнять приложение для расчета МНС. Это контрольный механизм, который гарантирует, что с каждого гектара земли с/х назначения в бюджет уплачена минимальная сумма налогов. Если сумма уплаченных налогов (земельного, единого, налога на прибыль, НДФЛ и т.п.) меньше рассчитанного МНС, разницу необходимо доплатить.
Расчет МНС осуществляется ежегодно в составе годовой декларации. Если налоговая декларация по плате за землю подается ежемесячно, приложение с МНС формируется только в последней декларации за год (декабрь) или уточняющей декларации по истечении года.
Устранение ошибок и уточнение
Механизм устранения ошибок реализуется через подачу типа декларации «Уточняющая» или «Новая отчетная». Последний вариант используется, если предельный срок подачи еще не истек (до 20 февраля). В этом случае штрафные санкции не применяются.
Если ошибка обнаружена после предельного срока, подается уточняющая декларация. В нем заполняются правильные показатели, а в разделе «Начисление налогового обязательства» отображается разница:
1. Если обязательства увеличиваются, плательщик должен уплатить сумму недоимки и “самоштраф” в размере 3% от суммы недоимки до момента представления уточнения.
2. Если обязательства уменьшаются, штрафы не начисляются, а переплата зачисляется в счет будущих платежей.
Ответственность за неподачу
Непредставление или несвоевременная подача отчетности влечет штраф в размере 340 грн за каждую неподачу или задержку. При повторном нарушении за год сумма возрастает до 1020 грн. Кроме штрафа за декларацию, начисление налогового обязательства налоговым органом самостоятельно (ППР) может сопровождаться штрафом в размере 25% от суммы налога.
Часто задаваемые вопросы (FAQ) относительно земельной отчетности
Нужно ли представлять пустую декларацию, если нет земли?
Нет. Если у предприятия отсутствуют объекты налогообложения (земля в собственности или аренде), отчетность не подается. Однако если договор аренды закончился, но акт возврата участка не подписан, налоговики настаивают на продолжении отчетности.
В каких единицах указывать площадь?
Форма четко разграничивает единицы измерения: для земельных участков в пределах населенного пункта площадь указывается в гектарах (га) с четырьмя десятичными знаками или в квадратных метрах (кв. м) с двумя знаками. Важно не перепутать колонки 8 и 9 (условно), где указывается единица измерения, поскольку это приводит к кратному завышению или занижению налога.
Как отчитываться за несколько участков в разных селах одной общины?
Если участки расположены в пределах одного территориального общества (один код КАТОТТГ территориального общества), подается одна сводная налоговая декларация по плате за все имеющиеся участки в соответствующий налоговый орган. Если коды административных центров разные (различные ГНИ), подаются отдельные декларации.
Что делать, если НГО изменилась в середине года?
Смена нормативной денежной оценки является основанием для пересмотра налоговых обязательств. Плательщик подает уточняющую декларацию в течение 30 календарных дней с момента вступления в силу новых данных НПО. Необходимо получить новый выписку об оценке через Электронный кабинет или ЦНАП.
